Protocolo para la Acreditación de la Sustancia Económica: Matriz de Control Interno y Adminiculación Probatoria

En el actual modelo de fiscalización, el cumplimiento tributario ha evolucionado hacia un estándar donde el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) es insuficiente por sí mismo para sustentar una deducción. La autoridad fiscal —particularmente el SAT— centra su análisis en la materialidad, exigiendo que el contribuyente articule de manera coherente la sustancia económica, la razón de negocio y la trazabilidad de cada operación.

Arquitectura de la Prueba: La Lógica de la Adminiculación

Para mitigar riesgos de presunción de operaciones inexistentes, las organizaciones deben estructurar su defensa bajo un esquema de adminiculación probatoria. Esto implica que la evidencia no debe ser aislada, sino sistémica, cubriendo tres fases críticas:

1. Fase Previa (Justificación): Documentación que acredite la necesidad del gasto y la selección del proveedor (cotizaciones, dictámenes de necesidad, autorizaciones).

2. Fase Concurrente (Ejecución): Evidencia técnica y operativa generada durante la prestación del servicio o entrega del bien (bitácoras, entregables, reportes de avance, registros fotográficos).

3. Fase Posterior (Efecto): Pruebas que confirmen el impacto de la operación en el negocio y la trazabilidad del flujo financiero (estados de cuenta, integración a procesos productivos o contables).

Mitigación de Riesgos por Tipología de Operación

La implementación de una matriz de control permite identificar y documentar áreas de vulnerabilidad:

• Servicios Intangibles: Requieren una mayor densidad de informes y entregables para evitar ser clasificados como "operaciones de papel".

• Actividades con Partes Relacionadas: Deben contar con análisis funcionales que demuestren que la operación se pactó a valor de mercado y posee una sustancia económica real.

• Adquisición de Activos: La trazabilidad física (inventarios y logística) es el único soporte válido para acreditar la existencia material de las mercancías.

Conclusión

El fortalecimiento del control interno no es solo una medida administrativa, sino un pilar de la estrategia fiscal preventiva. La capacidad de una empresa para presentar una narrativa lógica y documentada sobre sus operaciones es lo que define su resiliencia ante actos de fiscalización. En 2026, la seguridad jurídica de las deducciones reside en la calidad de la evidencia que acompaña al registro contable.